一、基本流程

（1）将发生的成本计入“工程施工——合同成本”科目；

（2）资产负债表日，将确认的合同收入和合同费用计入“主营业务收入“和“主营业务成本”，差额计入“工程施工——合同毛利”科目；

（3）工程款结算，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”；

（4）完工之后，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目对冲。

二、举例

企业签订了一项总金额为500万元的固定造价合同，为乙客户承建一条公路，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2019年2月开工，预计2020年4月完工。预计的工程总成本为400万元。
　　表14－3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元　　

企业对本建造合同的账务处理（为简化起见，账务处理以汇总数反映，有关纳税业务的账务处理略）

1.2019年度

　　（1）实际发生的合同成本
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　250
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　250
　　（2）应结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　280

贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　280
　　（3）实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　270
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　270
　　（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用
　　2019年的完工进度＝250÷（250＋150）×100%＝62.5%
　　2019年应确认的合同收入＝500×62.5%＝312.5（万元）
　　2019年应确认的合同费用＝（250＋150）×62.5%＝250（万元）
　　2019年应确认的毛利＝312.5-250＝62.5（万元）
　　借：工程施工——合同毛利　　　　 62.5
　　　　主营业务成本　　　　　　　250
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　312.5
     2.2020年度
　　（1）实际发生的合同成本
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　150(400-250)
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　150
　　（2）应结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　220
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　220
　　（3）实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　230
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　230

（4）确认和计量当年的合同收入和合同费用

　　2020年的完工进度＝100%
　　2020年应确认的合同收入＝500－312.5＝187.5（万元）
　　2020年应确认的合同费用＝400－250＝150（万元）
    2020年应确认的毛利＝187.5－150＝37.5（万元）

借：主营业务成本　　　　　　　　　　150

工程施工——合同毛利　　　　　　37.5

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　150　
【提示】到此为止，应收账款科目已经结平。
　　（5）2020年工程全部完工，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
　　借：工程结算　　　　　　　500
　　　　贷：工程施工——合同成本　400
　　　　　　　　　　——合同毛利　　100